全面預(yù)算管理建設(shè)探究

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引言

全國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的利潤空間不斷被壓縮，隨著國家大力扶持中小企業(yè)，其內(nèi)控不力、稅會(huì)稽查不合規(guī)、資金利用不力等情況也逐漸暴露。企業(yè)想要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大利潤空間，降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，全面預(yù)算管理建設(shè)在優(yōu)化資源配置、管控資金流向等方面起到至關(guān)重要的作用。[1]

一、企業(yè)全面預(yù)算管理流程

（一）全面預(yù)算管理的目標(biāo)確定與分解

企業(yè)預(yù)算的戰(zhàn)略目標(biāo)是預(yù)算管理的導(dǎo)向標(biāo)，因此，需要以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)來確定企業(yè)預(yù)算管理的長期目標(biāo)、短期目標(biāo)、階段性目標(biāo)等。公司制定整體預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)應(yīng)對企業(yè)所在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自身競爭能力、管理能力、創(chuàng)新手段等因素進(jìn)行分析，明確企業(yè)發(fā)展方向，還要根據(jù)以前年度的財(cái)務(wù)狀況，通過對盈利、成本、企業(yè)目標(biāo)、國家政策等因素綜合分析后，做出最終決策。[2]在確定企業(yè)整體預(yù)算管理目標(biāo)之后，還要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定企業(yè)具體的預(yù)算管理目標(biāo)，需要通過具體的預(yù)算管理目標(biāo)體系，運(yùn)用科學(xué)的預(yù)算信息化軟件使企業(yè)整體預(yù)算管理目標(biāo)更加清晰化、具體化。為了落實(shí)企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)，要將具體化、清晰化的目標(biāo)分解到各個(gè)部門、各個(gè)模塊、各個(gè)階段，需要強(qiáng)調(diào)的是，預(yù)算管理分解目標(biāo)要落實(shí)到個(gè)人，發(fā)揮每個(gè)員工的主觀能動(dòng)性，讓基層員工參與到預(yù)算目標(biāo)的制定當(dāng)中，從而有利于整理預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)算管理實(shí)施過程中的執(zhí)行控制

全面預(yù)算管理有效控制的核心是一面連接著預(yù)算管理的編制，一面連接著績效考評(píng)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)其剛性約束作用，使其保持嚴(yán)肅性、權(quán)威性；依據(jù)科學(xué)的信息化軟件平臺(tái)的搭建，對企業(yè)實(shí)際情況靈活分析，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)對多種業(yè)務(wù)集成的控制，依靠信息化的靈活性、時(shí)效性，來對整體預(yù)算管理實(shí)施過程中的跟蹤及控制。在預(yù)算管理實(shí)施過程中，一般情況下，預(yù)算一旦下達(dá)，不予調(diào)整，但遇到國家政策變化、市場變動(dòng)、經(jīng)營環(huán)境波動(dòng)等致使預(yù)算基礎(chǔ)不成立或產(chǎn)生重大偏差的因素時(shí)，預(yù)算的調(diào)整也是一種客觀需要，不能因此就否定或者低估其在企業(yè)整體規(guī)劃中的重大影響及作用。調(diào)整預(yù)算需要執(zhí)行嚴(yán)格的程序或有法定授權(quán)，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)根據(jù)預(yù)算調(diào)整條件、預(yù)算調(diào)整原則嚴(yán)格把控。

（三）預(yù)算管理績效考評(píng)機(jī)制以及預(yù)算管理

審計(jì)的監(jiān)督預(yù)算管理的績效考評(píng)應(yīng)與預(yù)算編制同時(shí)進(jìn)行，應(yīng)根據(jù)預(yù)算的目標(biāo)制定績效預(yù)算編制原則及方法，考核指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)需要突出重點(diǎn)，兼顧指標(biāo)的綜合性，不要只考慮預(yù)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而使考核導(dǎo)向與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相符。對預(yù)算績效考評(píng)進(jìn)行過程考核，將績效分解為逐月、逐季、逐年階段性考核，定期或不定期地對預(yù)算績效考評(píng)結(jié)果進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否達(dá)到預(yù)期考評(píng)效果，便于調(diào)整和后期改善。審計(jì)部門對預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果起到監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。其一，預(yù)算執(zhí)行中是否有預(yù)算彈性過大、約束力不強(qiáng)、業(yè)務(wù)處理超權(quán)限的情況；是否為完成預(yù)算目標(biāo)弄虛作假、報(bào)表不真實(shí)；是否出現(xiàn)專項(xiàng)資金挪用、賠償、壞賬等情況。其二，審計(jì)部門將預(yù)算結(jié)果轉(zhuǎn)化為翔實(shí)的分析報(bào)告，在真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上發(fā)揮預(yù)警、重大決策依據(jù)、指導(dǎo)等作用。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的管控環(huán)節(jié)

（一）預(yù)算前編制的科學(xué)論證

首先，建立科學(xué)的預(yù)算管理體系，提前做好數(shù)據(jù)參數(shù)比較分析工作，根據(jù)企業(yè)長期、短期、階段性戰(zhàn)略目標(biāo)，從整體上規(guī)劃預(yù)算目標(biāo)總?cè)蝿?wù)、資金的運(yùn)用、效率以及考核。其次，利用互聯(lián)網(wǎng)信息化手段，在進(jìn)行信息化預(yù)算管理的過程中，將以往死板、靜態(tài)的預(yù)算編制方法大膽舍棄，取其精華去其糟粕，勇于創(chuàng)新，把零基預(yù)算、固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法融入其中，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，選擇出最合適的科學(xué)的預(yù)算編制方法。最后，企業(yè)應(yīng)將影響預(yù)算編制的客觀因素納入考慮范圍，如國家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場規(guī)律等，根據(jù)這些客觀因素，再對自身的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營方針、發(fā)展方向、投資規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、預(yù)算周期等進(jìn)行科學(xué)論證。

（二）預(yù)算管理編制控制的細(xì)化

企業(yè)全面預(yù)算管理控制的細(xì)化應(yīng)具體到收入、費(fèi)用、項(xiàng)目等每個(gè)明細(xì)科目上。就收入成本預(yù)算來說，應(yīng)從產(chǎn)品、服務(wù)、項(xiàng)目的具體明細(xì)項(xiàng)目來分析，如用產(chǎn)品品類預(yù)算目標(biāo)的增長率、控比率、某個(gè)單項(xiàng)存貨產(chǎn)品的資金占用率等來突出企業(yè)在整體預(yù)算管理中的銷售重點(diǎn)。從費(fèi)用預(yù)算講應(yīng)按照費(fèi)用科目的明細(xì)科目來控制。對于銷售費(fèi)用中金額較大的推廣費(fèi)、廣宣費(fèi)、招待費(fèi)等項(xiàng)目應(yīng)按明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行控制，即預(yù)算應(yīng)細(xì)化到具體項(xiàng)目、具體的產(chǎn)品、投放區(qū)域等。明細(xì)費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)按預(yù)算管理編制開始時(shí)界定的范圍嚴(yán)格使用與歸集，分項(xiàng)之間不得串用，否則就達(dá)不到控制的目的。在資本性預(yù)算方面必須具體到每一個(gè)預(yù)算項(xiàng)目明細(xì)，包括投融資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因?yàn)橘Y本性預(yù)算項(xiàng)目一般來說有項(xiàng)目發(fā)生次數(shù)少、金額大的特點(diǎn)，預(yù)算管理編制時(shí)應(yīng)分項(xiàng)細(xì)化到每個(gè)項(xiàng)目明細(xì)，執(zhí)行控制時(shí)也應(yīng)分項(xiàng)細(xì)化到每個(gè)項(xiàng)目，否則可能造成較大偏差。

（三）預(yù)算執(zhí)行及調(diào)控

在整體預(yù)算管理執(zhí)行過程中，應(yīng)采取以剛性約束為主，以柔性預(yù)算為輔的形式。首先，根據(jù)自身行業(yè)性質(zhì)，把控好重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目、關(guān)鍵指標(biāo)的管理，結(jié)合市場環(huán)境及政策的實(shí)時(shí)跟蹤，對執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行把控。其次，以整體總預(yù)算目標(biāo)為總體把控基礎(chǔ)，對于階段性、日常性的預(yù)算指標(biāo)，以預(yù)算原則及程序?yàn)橐罁?jù)進(jìn)行細(xì)節(jié)把控。企業(yè)對各個(gè)責(zé)任主體在預(yù)算執(zhí)行過程中進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)預(yù)算責(zé)任主體與預(yù)算目標(biāo)發(fā)生偏差時(shí)，及時(shí)分析原因：企業(yè)結(jié)合預(yù)算執(zhí)行階段性結(jié)果，若是經(jīng)營管理不善導(dǎo)致偏差，應(yīng)及時(shí)劃分責(zé)任，并改進(jìn)績效考核。若是受國家政策、市場環(huán)境等客觀因素影響，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果考核不準(zhǔn)確，分解細(xì)化不清晰，責(zé)任劃分不明，考核依據(jù)無據(jù)可循等，應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算。

（四）預(yù)算執(zhí)行中的審計(jì)監(jiān)督

充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督部門的職能作用，保證在預(yù)算體系中審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，使其在整個(gè)預(yù)算過程中有效、獨(dú)立地開展。與此同時(shí)，在各個(gè)節(jié)點(diǎn)，如月度、季度、年度、階段及抽查等時(shí)段，根據(jù)預(yù)算管理總原則和程序報(bào)送分析報(bào)告，保證全面預(yù)算管理的有效完善與實(shí)施。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題

（一）編制方法不科學(xué)

由于各個(gè)公司在發(fā)展水平、企業(yè)模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部制度上大不相同，無法套用同一編制模型，全面預(yù)算的編制方法、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、考核方法的專業(yè)性和復(fù)雜性都很強(qiáng)，導(dǎo)致很多企業(yè)沒有辦法根據(jù)公司自身情況編制預(yù)算，致使預(yù)算編制方法不清確不實(shí)用，與企業(yè)自身業(yè)務(wù)情況分離、脫節(jié)。絕大多數(shù)預(yù)算編制都是利用上年度的標(biāo)準(zhǔn)和模型，機(jī)械地進(jìn)行基數(shù)加成法的編制，這種方法雖然簡單易行，但是，是建立在公司結(jié)構(gòu)單一、業(yè)務(wù)板塊變化較小等相對穩(wěn)定的情況的基礎(chǔ)上的，沒有考慮到自身業(yè)務(wù)性質(zhì)變化、發(fā)展需求變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境或政策的變化等因素，一旦出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、市場波動(dòng)或其他突發(fā)情況，預(yù)算可執(zhí)行性就會(huì)降低。有些企業(yè)在預(yù)算編制過程中只注重對利潤表的編制，而沒有分析利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表相互之間在預(yù)算編制過程中的聯(lián)系，有些財(cái)務(wù)報(bào)表的影響因素在編制過程中考慮進(jìn)去，而非財(cái)務(wù)性指標(biāo)考慮欠缺，顯性財(cái)務(wù)指標(biāo)往往能夠很好地體現(xiàn)，非顯性指標(biāo)的準(zhǔn)確性不強(qiáng)，可操作性不高。

（二）全面預(yù)算管理信息化程度不高，業(yè)財(cái)融合度不高

對全面預(yù)算的編制絕大多數(shù)企業(yè)還停留在單純進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，未進(jìn)行以信息化為基礎(chǔ)的預(yù)算管理編制，降低了數(shù)據(jù)的時(shí)效性，無法多維度地進(jìn)行預(yù)算的分析；管理者無法抓取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，影響預(yù)算編制的全面推進(jìn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中對預(yù)算報(bào)表的編制分析，也基本以靜態(tài)信息結(jié)果來編制預(yù)算完成情況表，缺失信息化數(shù)據(jù)，對動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)無法及時(shí)獲取。缺少了信息化的加持，大大增加了編制執(zhí)行難度。由于信息化程度不高，信息系統(tǒng)沒有集成，財(cái)務(wù)無法及時(shí)了解業(yè)務(wù)信息，使得財(cái)務(wù)管理在預(yù)算管理建設(shè)中知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，業(yè)財(cái)融合的廣度、深度和寬度都有待增加。

（三）對全面預(yù)算管理重視程度不夠、缺乏剛性

約束及審計(jì)監(jiān)督機(jī)制對全面預(yù)算管理的編制各部門之間協(xié)作配合較弱，把預(yù)算的編制作為財(cái)務(wù)部門的工作，配合度不高。對全面預(yù)算的實(shí)施企業(yè)各部門常有抵觸情緒，認(rèn)為預(yù)算管理就是考核各部門支出和收入，對其整體影響認(rèn)識(shí)不足。預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)應(yīng)付了事，極大地影響了預(yù)算的準(zhǔn)確性。由于在預(yù)算編制時(shí)預(yù)算考核主體不明確、考核標(biāo)準(zhǔn)清晰度不高，在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中弱化了預(yù)算剛性原則。隨著資金市場的不斷發(fā)展，多數(shù)企業(yè)以利潤表為起點(diǎn)來實(shí)施全面預(yù)算管理，沒有考慮到其投資、籌資、融資的變量因素，執(zhí)行過程中隨意性增強(qiáng)，“預(yù)算外”“可調(diào)整預(yù)算周期”等情況愈發(fā)突出，導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行過程中無法做到剛性約束。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)的意見

（一）建立科學(xué)的預(yù)算管理體系企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)的起點(diǎn)是預(yù)算的編制，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)建立科學(xué)預(yù)算體系。全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)的投資、經(jīng)營和財(cái)務(wù)等各個(gè)方面，具有“全面、全額、全員”的特征。讓企業(yè)管理者對全面預(yù)算管理的建設(shè)形成系統(tǒng)性、深入的了解，提高對其的重視程度，這樣管理者可根據(jù)各部門情況與特點(diǎn)做好預(yù)算編制前的準(zhǔn)備，做好內(nèi)部預(yù)算編制前的分析、調(diào)研工作。全面預(yù)算管理編制要與時(shí)俱進(jìn)，引進(jìn)先進(jìn)的編制方法，將預(yù)算現(xiàn)實(shí)性研究與長遠(yuǎn)規(guī)劃相結(jié)合，實(shí)行戰(zhàn)略預(yù)算管理。

（二）提高預(yù)算管理的信息化程度

提高預(yù)算管理的信息化程度，是以建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息化平臺(tái)為基礎(chǔ)，利用信息化平臺(tái)來精準(zhǔn)捕捉動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。利用各個(gè)部門、各個(gè)模塊之間的數(shù)據(jù)聯(lián)系建立起內(nèi)部信息共享平臺(tái)，使業(yè)務(wù)層與決策層之間信息互通，思想共頻，增強(qiáng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的一手時(shí)效性，為管理層的戰(zhàn)略決策提供多維度數(shù)據(jù)依據(jù)。全面預(yù)算管理信息化可以開始于信息化軟件，對于軟件的設(shè)計(jì)可以從準(zhǔn)確性、靈活性、便捷性、預(yù)算分析的時(shí)效性等入手，還要考量軟件的集合性和可切換性，便于與財(cái)務(wù)軟件、企業(yè)自身軟件、外購軟件的有效集成。此外，預(yù)算軟件平臺(tái)可以建立預(yù)算預(yù)警模塊，預(yù)警模塊可以與預(yù)算信息化系統(tǒng)相結(jié)合，通過預(yù)警平臺(tái)，無論是執(zhí)行者還是決策者對于全面預(yù)算執(zhí)行情況都可隨時(shí)獲取預(yù)警反饋。

（三）提高業(yè)財(cái)融合程度

在全面預(yù)算管理建設(shè)中，要想更加貼近企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，讓預(yù)算管理在財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息、資源等方面的效果最大化，需要盡快實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。直觀理解，就是利用信息技術(shù)，將業(yè)務(wù)流與財(cái)務(wù)流融為一體，實(shí)現(xiàn)資金流、業(yè)務(wù)流、財(cái)務(wù)流數(shù)據(jù)源的及時(shí)共享。業(yè)財(cái)融合實(shí)施開始，便需要財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員等相關(guān)人員具備較高的戰(zhàn)略理解能力、業(yè)務(wù)分析能力，在全面預(yù)算管理過程中，具備較高的專業(yè)化程度、信息化水平，才能發(fā)揮業(yè)財(cái)融合在整個(gè)全面預(yù)算管理建設(shè)中的作用。財(cái)務(wù)管理與市場環(huán)境不脫節(jié)，還需要在日常工作中加強(qiáng)審核數(shù)據(jù)的合理性，熟悉和學(xué)會(huì)運(yùn)用企業(yè)自身的信息化平臺(tái)系統(tǒng)，從表面看到本質(zhì)，積累業(yè)務(wù)知識(shí)。最后，在全面預(yù)算管理建設(shè)工作中，實(shí)現(xiàn)有效管控、優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行效，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部精細(xì)化管理并充分發(fā)揮其能動(dòng)性的作用。

（四）強(qiáng)化全面預(yù)算管理執(zhí)行約束剛性、審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

預(yù)算管理執(zhí)行的剛性約束，是從預(yù)算編制開始的，再到預(yù)算的細(xì)節(jié)化、預(yù)算原則、預(yù)算調(diào)整程序，最后到全面預(yù)算管理的考核、審計(jì)監(jiān)督，都是能否有效保持預(yù)算管理的執(zhí)行效果的重要因素。因此，我們要加強(qiáng)支出預(yù)算的測算，規(guī)范預(yù)算編制，細(xì)化預(yù)算科目。預(yù)算管理的剛性并不是指任何情況都不變，合理規(guī)劃，防范市場風(fēng)險(xiǎn)，并對市場進(jìn)行調(diào)研和分析，是降低預(yù)算管理執(zhí)變性的有效保障。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)市場的變動(dòng)、國家政策變化、不可抗力等因素時(shí)，致使預(yù)算管理的執(zhí)行受到重大影響，企業(yè)可以進(jìn)行明確、細(xì)致、嚴(yán)格的預(yù)算審批流程，保證預(yù)算的執(zhí)行能有效實(shí)施。應(yīng)對預(yù)算管理執(zhí)行情況實(shí)行兩步走：一是將預(yù)算管理執(zhí)行約束剛性需要與考評(píng)相結(jié)合，預(yù)算考評(píng)對企業(yè)調(diào)配資源、內(nèi)控管理、追求更好的戰(zhàn)略目標(biāo)起導(dǎo)向作用，通過合理科學(xué)的預(yù)算考評(píng)指標(biāo)，可以將企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)價(jià)值、利潤目標(biāo)等具體化、數(shù)據(jù)化，使執(zhí)行者的企業(yè)戰(zhàn)略意圖轉(zhuǎn)化為業(yè)績。二是制定有效的審計(jì)監(jiān)督懲處措施。預(yù)算管理審計(jì)主要是審查預(yù)算管理制度的編制及落實(shí)執(zhí)行情況，包括企業(yè)的一切經(jīng)營業(yè)務(wù)是否都囊括于全面預(yù)算管理的范疇之內(nèi)，有無預(yù)算外資金業(yè)務(wù)；年度預(yù)算方案和年度執(zhí)行制度以及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整，是否有合規(guī)的程序；是否對預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告進(jìn)行合理分析；投資、籌集項(xiàng)目支出是否在經(jīng)審批的預(yù)算之中等。五、結(jié)束語全面預(yù)算管理建設(shè)要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資源配置，利用信息化平臺(tái)來抓取數(shù)據(jù)，建立完善的信息化預(yù)算軟件系統(tǒng)，可隨市場環(huán)境、國家政策、競爭對手等的變化及時(shí)獲取信息，提高其大數(shù)據(jù)獲取的時(shí)效性；提升全員對于全面預(yù)算管理的認(rèn)知程度，落實(shí)全員預(yù)算管理。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算過程中的剛性約束，靈活應(yīng)對突發(fā)因素的調(diào)整，提高業(yè)財(cái)融合程度。以預(yù)算原則為基礎(chǔ)，重視全過程中的審計(jì)監(jiān)督作用，真正將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略意圖、發(fā)展方向相統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

[1]齊興華.企業(yè)全面預(yù)算管理特征和管理模式分析[J].中國商論，2018（2）：98-99.

[2]戴康俊.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策探討[J].中國商論，2020（4）：174.

作者:徐微微